隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，中國(guó)“走出去”納稅人步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。為幫助對(duì)外投資者了解和熟悉美國(guó)的投資環(huán)境及相關(guān)稅收政策，北京市稅務(wù)局加強(qiáng)北京“稅路通”跨境服務(wù)品牌建設(shè)，推出中國(guó)居民赴美國(guó)投資稅收系列錦囊，內(nèi)容涵蓋美國(guó)經(jīng)濟(jì)概況、稅收制度、稅收征收和管理制度、特別納稅調(diào)整政策、中美稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、在美國(guó)投資可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)等六個(gè)方面，助力納稅人更好地對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)。(本期為第二期)

　　美國(guó)稅收制度

　　美國(guó)現(xiàn)行稅制體系與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成。美國(guó)聯(lián)邦稅以個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅為其主要收入來(lái)源，州稅以銷(xiāo)售與使用稅為其主要收入來(lái)源，地方稅以財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。聯(lián)邦稅由聯(lián)邦政府立法和執(zhí)行，州稅由州政府立法，地方稅由地方政府立法，形成統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。各級(jí)政府都有自己的稅收管理機(jī)構(gòu)，互相之間為相互合作配合的關(guān)系。美國(guó)主要稅制體系如下圖所示：

　　圖1 美國(guó)主要稅制體系

　　一、企業(yè)所得稅

　　美國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)美國(guó)居民企業(yè)的全球所得和美國(guó)非居民企業(yè)來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得所征收的一種所得稅，分聯(lián)邦、州和地方三級(jí)征收。

　　(一)居民企業(yè)

　　美國(guó)聯(lián)邦稅法所規(guī)定的居民企業(yè)，指根據(jù)美國(guó)50個(gè)州的其中一個(gè)或哥倫比亞特區(qū)的法律而成立，并在各州(特區(qū))政府注冊(cè)設(shè)立的企業(yè)，包括公司、社會(huì)組織、股份公司、保險(xiǎn)公司和合伙制企業(yè)。美國(guó)居民企業(yè)取得的來(lái)源于全球的幾乎所有形式的收入，在減去允許稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、成本費(fèi)用、損失和其他特定項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅現(xiàn)為21%的統(tǒng)一比例稅率，適用2017年12月31日后所產(chǎn)生的應(yīng)稅收入。同時(shí)，美國(guó)各州(除不征州企業(yè)所得稅的州外)規(guī)定了從0%至9%不等的州企業(yè)所得稅率。稅收優(yōu)惠主要為一般商業(yè)抵免、研發(fā)支出稅收抵免和其他稅收抵免。

　　(二)非居民企業(yè)

　　根據(jù)外國(guó)法律成立，并通過(guò)外國(guó)政府注冊(cè)的企業(yè)，不論其是否在美國(guó)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或擁有財(cái)產(chǎn)，即使股權(quán)的全部或部分為美國(guó)企業(yè)或個(gè)人所持有，都屬于美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)取得的來(lái)源于美國(guó)但與其在美國(guó)的貿(mào)易及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的收入，需按30%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通常采用由美國(guó)付款方進(jìn)行代扣代繳的預(yù)提稅形式。針對(duì)與美國(guó)簽有雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家的非居民企業(yè)，若滿足相關(guān)條件，該企業(yè)可享受低于30%的優(yōu)惠預(yù)提所得稅率。

　　二、個(gè)人所得稅

　　(一)居民納稅人

　　對(duì)于美國(guó)居民納稅人，應(yīng)稅所得包括工資薪金所得、資本利得、股權(quán)薪酬、經(jīng)營(yíng)收入、股息收入、租賃收入等。美國(guó)稅法規(guī)定，雇主提供給雇員的某些額外福利在滿足相關(guān)要求的情況下屬于不征稅所得。常見(jiàn)的免稅收入包括贈(zèng)與、繼承、市政債券利息等收入。美國(guó)公民以及居民外國(guó)人需要就全球收入按照10%到37%的累進(jìn)稅率在美國(guó)繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅。稅收優(yōu)惠主要包括總收入的調(diào)整扣除和稅收抵免。美國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除有列舉扣除法和標(biāo)準(zhǔn)扣除法兩種，納稅人可以選擇其一適用。

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)納稅所得額=總收入-調(diào)整扣除-稅前扣除(列舉扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除兩者中較大者)-符合條件的商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出扣除

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率

　　(二)非居民納稅人

　　非居民納稅人需要就其來(lái)源于美國(guó)的收入申報(bào)繳納美國(guó)個(gè)人所得稅。非居民納稅人應(yīng)稅收入包括以下兩類(lèi)：(1)與美國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系的收入;(2)不與在美國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系的投資所得。非居民納稅人需要就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的與在美國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系的收入按照10%到37%(適用于2023年納稅年度)的累進(jìn)稅率繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅，并就其來(lái)源于美國(guó)的投資收入(如股息、利息或租金等)按照30%的稅率繳納聯(lián)邦預(yù)提所得稅。

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)納稅所得額=與美國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系的總收入-調(diào)整扣除-列舉扣除-符合條件的商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出扣除

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率+投資所得×30%或稅收協(xié)定規(guī)定的固定稅率

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